V článku „Nepeněžní a peněžní příspěvek na stravování v souvislostech“ zveřejněném v čísle 4 tohoto časopisu se řešily téměř všechny situace související s poskytováním peněžitého příspěvku na stravování. Dalším, neméně důležitým případem je situace, kdy zaměstnavatel uplatňuje pružné rozvržení týdenní pracovní doby.
Principy pružného rozvržení pracovní doby jsou obsahem ustanovení § 85 zákoníku práce. Toto rozvržení zahrnuje časové úseky základní a volitelné pracovní doby, jejichž začátek a konec určuje zaměstnavatel. V rámci volitelné pracovní doby si zaměstnanec volí začátek a konec pracovní doby, avšak celková délka směny bez přestávek na oddech nesmí přesáhnout 12 hodin. Průměrná týdenní pracovní doba musí být naplněna ve vyrovnávacím období, které určí zaměstnavatel a které nesmí přesáhnout 26 týdnů po sobě jdoucích. Jen v kolektivní smlouvě lze toto období vymezit až na 52 týdnů po sobě jdoucích. Současně právní úprava stanoví, kdy nelze pružné rozvržení pracovní doby uplatnit. Jde o případy:
- kdy je zaměstnanec vyslán na pracovní cestu,
- v době, kdy čerpá dovolenou,
- při nutnosti zabezpečení naléhavého pracovního úkolu ve směně, jejíž začátek a konec je pevně stanoven,
- brání-li jejímu uplatnění provozní důvody,
- v době důležitých osobních překážek v práci podle § 191 a 191a a
- v dalších případech určených zaměstnavatelem.
Ve výše uvedených případech je zaměstnavatel povinen stanovit tzv. fiktivní harmonogram směn (pevné rozvržení týdenní pracovní doby do směn).
Při poskytování stravovacího paušálu (peněžitý příspěvek na stravování) zaměstnavatele zajímají dvě skutečnosti, a to osvobození stravovacího paušálu od zdanění a započtení tohoto benefitu do daňově účinných výdajů. Zcela zásadní jsou: délka vyrovnávacího období a fiktivní harmonogram směn stanovených zaměstnavatelem a počet hodin odpracovaných v příslušném kalendářním měsíci samotným zaměstnancem, bez práce přesčas.
Na příkladech si ukážeme nejčastější varianty řešení. Ve všech případech předpokládejme, že zaměstnavatel určil vnitřním předpisem základní úsek pracovní doby od pondělí do pátku v rozsahu alespoň 3 hodiny, například od 8 do 11 hodin, nebo od 9 do 13 hodin.
Zaměstnanec má stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin týdně a pracuje od pondělí do pátku. Vnitřním předpisem je určeno vyrovnávací období jeden měsíc. V měsíci dubnu 2021 je celkem 22 pracovních dnů, z toho 2 svátky připadají na všední dny. Harmonogramem směn je určeno 176 hodin, z toho 16 hodin připadne na dny svátků, kdy zaměstnanec do práce nejde.
Fiktivní harmonogram směn je určen tak, že na každý pracovní den od pondělí do pátku připadá 1/5 stanovené, případně kratší pracovní doby.
Ve vztahu ke svátkům poskytuje zaměstnavatel dle vnitřního předpisu nekrácenou měsíční mzdu. V daném měsíci obdrží zaměstnanec za svátky poměrnou část měsíční mzdy (16/176 x měsíční mzda), neboť i zde se musí použít fiktivní harmonogram směn. Za měsíc duben odpracuje 160 hodin.
V rámci fiktivního harmonogramu směn připadá na jednu směnu 8 hodin. Celkový počet fiktivních směn je 160: 8 = 20. Ke každé celé fiktivní směně lze poskytnout stravovací paušál, který bude od daně osvobozen, maximálně však 75,60 Kč za směnu. Za dny svátků nelze poskytnout stravovací paušál, protože zaměstnanec nepracuje.
Budou platit shodné podmínky jako v příkladu č. 1 s tím, že zaměstnanec má sjednanou kratší pracovní dobu v rozsahu 30 hodin týdně. Za svátky obdrží poměrnou část měsíční mzdy (12/132 x měsíční mzda). Harmonogramem směn bylo určeno 132 hodin, přičemž 12 hodin připadlo na dny svátků. Za měsíc zaměstnanec odpracuje 120 hodin. V rámci fiktivního harmonogramu směn připadá na jednu směnu 6 hodin. Celkový počet fiktivních směn je 120: 6 = 20. Ke každé celé fiktivní směně lze poskytnout stravovací paušál, který bude od daně osvobozen, maximálně však 75,60 Kč za směnu. Za dny svátků nelze poskytnout stravovací paušál, protože zaměstnanec nepracuje.
Zaměstnanec má stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin týdně a pracuje od pondělí do pátku. Vnitřním předpisem je určeno vyrovnávací období jeden týden. V měsíci dubnu 2021 je celkem 22 pracovních dnů, z toho 2 svátky připadají na všední dny.
Zaměstnavatel stanovil fiktivní harmonogram směn tak, že na každý pracovní den od pondělí do pátku připadá 1/5 stanovené, případně kratší pracovní doby.
Zaměstnanec v den svátku do práce nejde. Za svátek poskytuje zaměstnavatel náhradu mzdy ve výši průměrného výdělku. V daném měsíci obdrží zaměstnanec náhradu mzdy za svátek za 16 hodin, neboť i zde se musí použít fiktivní délka směny. Za měsíc duben odpracuje 154 hodin, přestože každý pracovní den byl v zaměstnání. Důvodem je délka vyrovnávacího období, které je stanoveno v rozsahu jednoho týdne - od pondělí do pátku (poznámka: měsíc duben 2021 začíná čtvrtkem a končí pátkem).
V rámci fiktivního harmonogramu směn připadá na jednu směnu 8 hodin. Celkový počet fiktivních směn je 154: 8 = 19,25. Ke každé celé fiktivní směně lze poskytnout stravovací paušál, který bude od daně osvobozen, maximálně však 75,60 Kč za směnu. V daném případě jde o 19 fiktivních směn. Za dny svátků nelze poskytnout stravovací paušál, protože zaměstnanec nepracuje.
Budou platit shodné podmínky jako v příkladu č. 3 s tím, že má zaměstnanec sjednanou kratší pracovní dobu v rozsahu 30 hodin týdně. Za svátky obdrží náhradu mzdy za 12 hodin (fiktivní délka směny je 6 hodin). Za měsíc duben odpracuje 121 hodin. Celkový počet fiktivních směn je 121: 6 = 20,16. Ke každé celé fiktivní směně lze poskytnout stravovací paušál, který bude od daně osvobozen, maximálně však 75,60 Kč za směnu. V daném případě půjde o 20 směn.
V případě, že by odpracoval více hodin (nad rámec sjednané týdenní pracovní doby, nejvýše do stanovené týdenní pracovní doby, aby se nejednalo o práci přesčas), například 138 hodin (138: 6 = 23), bude od daně osvobozen stravovací paušál jen za 20 fiktivních směn, neboť v rámci měsíce dubna 2021 odpracoval jen 20 směn. Za dny svátků nelze poskytnout stravovací paušál, protože zaměstnanec nepracuje.
Zaměstnanec má stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin týdně a pracuje od pondělí do pátku. Vnitřním předpisem je určeno vyrovnávací období v délce kalendářního měsíce. V měsíci dubnu 2021 je celkem 22 pracovních dnů, z toho 2 svátky připadají na všední dny.
Zaměstnavatel stanovil fiktivní harmonogram směn tak, že na každý pracovní den od pondělí do pátku připadá 1/5 stanovené, případně kratší pracovní doby.
V den svátku jde zaměstnanec do práce. Se zaměstnavatelem má uzavřenou dohodu, že namísto náhradního volna za svátek obdrží příplatek za práci ve svátek. V daném měsíci odpracuje celkem 176 hodin.
V rámci fiktivního harmonogramu směn připadá na jednu směnu 8 hodin. Celkový počet fiktivních směn je 176: 8 = 22. Ke každé celé fiktivní směně lze poskytnout stravovací paušál, který bude od daně osvobozen, maximálně však 75,60 Kč za směnu.
Zaměstnanec má stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin týdně a pracuje od pondělí do pátku. Vnitřním předpisem je určeno vyrovnávací období jeden měsíc. V měsíci dubnu 2021 je celkem 22 pracovních dnů, z toho 2 svátky připadají na všední dny.
Zaměstnavatel stanovil fiktivní týdenní pracovní dobu tak, že na každý pracovní den od pondělí do pátku připadá 1/5 stanovené, případně kratší pracovní doby.
V den svátku zaměstnanec do práce nejde a podle vnitřní směrnice obdrží za 16 hodin náhradu mzdy ve výši průměrného hodinového výdělku. Díky práci přesčas nařízené zaměstnavatelem odpracuje v měsíci celkem 168 hodin. Za práci přesčas nebude čerpat náhradní volno.
V rámci fiktivního harmonogramu směn připadá na jednu směnu 8 hodin. V měsíci dubnu 2021 je celkový počet fiktivních směn bez svátků 20. Ačkoliv odpracoval 168 hodin a celkový počet fiktivních směn by činil 21 (168: 8 = 21), nelze stravovací paušál poskytnout 21krát, ale jen 20krát. Důvodem je to, že stravovací paušál je osvobozen v případě, že zaměstnanec odpracuje celou plánovanou směnu, nikoliv směnu mimořádnou, maximálně však 75,60 Kč za směnu. Práce přesčas je vždy mimořádnou směnou.
Platí stejné podmínky jako v příkladu č. 6. Zaměstnanec v den svátku do práce nejde a podle vnitřní směrnice obdrží za 16 hodin poměrnou část měsíční mzdy. V rámci měsíce dubna odpracuje práci přesčas v rozsahu 17 hodin a po dohodě se zaměstnavatelem bude čerpat náhradní volno za práci přesčas v tomto měsíci. V případě čerpání náhradního volna za práci přesčas dochází ke kompenzaci výkonu práce a pracovního volna. Pokud odpracuje všechny plánované směny (bez svátků), odpracuje v měsíci dubnu 160 hodin. Podle fiktivního harmonogramu směn připadá na jednu směnu 8 hodin. V daném měsíci je celkový počet fiktivních směn bez svátků 20 a lze tudíž přiznat stravovací paušál za 20 fiktivních směn.
Analogicky se bude řešit situace, kdy zaměstnanec v den svátku půjde do práce a bude čerpat náhradní volno za svátek. Za odpracovanou směnu ve svátek mu bude náležet stravovací paušál, protože se nejedná o mimořádnou směnu, ale o plánovanou směnu.
V době čerpání náhradního volna za svátek obdrží náhradu mzdy ve výši průměrného hodinového výdělku, ale nárok na stravovací paušál nevznikne, protože nepracuje. Bude-li čerpat náhradní volno v měsíci dubnu 2021, kdy v době svátků pracoval, odpracuje celkem 20 fiktivních směn (22 plánovaných směn, které budou poníženy o dva dny náhradního volna). Výsledkem pak bude zase 20 fiktivních směn, k nimž bude přiznán stravovací paušál.
Položme si otázku, zda v uvedených situacích bude stravovací paušál daňově účinným výdajem. Bude-li v rámci uvedených příkladů poskytnut stravovací paušál tak, aby se jednalo o příjem od daně osvobozený, tzn. že byla odpracována celá fiktivní směna, půjde na straně zaměstnavatele o daňově účinný výdaj, neboť účast zaměstnance ve fiktivní směně je vždy alespoň 3 hodiny. Tato skutečnost vyplývá z pružného rozvržení týdenní pracovní doby, kdy zaměstnavatel stanovil pevnou část pracovní doby v rozsahu alespoň 3 hodin.
Pro účely poskytování stravovacího paušálu při pružném rozvržení pracovní doby je nezbytné vydat vnitřní předpis v souladu s ustanovením písm. f) odst. 5 § 85 zákoníku práce, případně již vydaný vnitřní předpis deklarující fiktivní harmonogram směn rozšířit o nový titul - peněžitý příspěvek na stravování.