Za účelem zmírnění zvýšených dopadů mimořádné události související se šířením viru SARS-CoV-2 na daňové subjekty, byla přijata řada opatření, která slouží k eliminaci negativních důsledků spojených s daňovou zátěží mimo jiné i plátců daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti.
I. Možnost posečkání daně ze závislé činnosti
Podle metodického pokynu č.j. 22309/20/7700-10123–500852 ze dne 15. 4. 2020 (dále jen „metodický pokyn“) lze mimořádně posečkat úhrady daně nebo její rozložení na splátky ve smyslu § 156 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen DŘ), a to:
- úhrady záloh splatných v období nejpozději do 20. 3. 2020 až do 20. 8. 2020, tj. zálohy za únor až červenec 2020,
- úhradu srážkové daně ze závislé činnosti a srážkové daně splatné nejpozději do 31. 3. 2020 až do 31. 8. 2020.
- nejdéle do 30. 9. 2020 bez ohledu na to, jak zní žádost daňového subjektu.
Několik upozornění k žádosti o posečkání:
- žádost o posečkání nemusí obsahovat rozsáhlé přílohy, ale naopak srozumitelný důvod(y) posečkání včetně jeho doložení,
- musí obsahovat určení konkrétní zálohy či srážkové daně ze závislé činnosti a srážkové daně, které plátce žádá posečkat a v jaké výši (žádá se za každý měsíc samostatně),
- v žádosti je nutno uvést celkovou výši zálohy či srážkové daně ze závislé činnosti a srážkové daně a také částku/výši, kterou žádá plátce daně (zaměstnavatel) posečkat,
- existence finančních prostředků na bankovním účtu žadatele zde není překážkou.
Žádost o posečkání úhrady (odvodu) zálohy či srážkové daně ze závislé činnosti a srážkové daně je nutné podat za každý měsíc zvlášť, resp. vždy za měsíc, ve kterém vzniká povinnost odvodu záloh či povinnost odvodu srážkové daně ze závislé činnosti a srážkové daně.
II. Možnost prominutí úroků z prodlení
Finanční zpravodaj Ministerstva financí č. 4/2020 ze dne 16. 3. 2020 obsahuje Rozhodnutí o prominutí příslušenství daně a správního poplatku z důvodu mimořádné události a Pokyn GFŘ D-44 k promíjení úroků z prodlení, úroků z posečkané částky a pokuty za nepodání kontrolního hlášení.
Pokyn GFŘ D-44 z pohledu zaměstnavatelů rozšiřuje možnost promíjení úroků z prodlení dle § 252 daňového řádu a promíjení úroků z posečkané částky dle § 157 odst. 2 daňového řádu uvedených v Pokynu GFŘ D-21od roku 2015 (viz Finanční zpravodaj 2/2015). Nově je umožněno, pokud daňový subjekt věrohodně prokáže, že prodlení s úhradou daně je důsledkem mimořádných opatření, prominout úroky do výše 100 %.
Důležité je, že již k samotné žádosti je nutné přiložit všechny doklady a důkazní prostředky, které podporují tvrzení a důvody uvedené v žádosti. Správce daně při svém rozhodování totiž vychází právě z tvrzení a důvodů uvedených v této žádosti a důkazů k žádosti přiložených.
Nelze také přehlédnout, že prominout úroky z prodlení a úroky z posečkané částky lze až poté, co byla zcela uhrazena daň, k níž se toto příslušenství váže. Úhrada daně je první podmínkou, jejíž splnění správce daně posuzuje.
III. Další související opatření
- Prominutí správních poplatků u žádostí (zveřejněno také ve Finančním zpravodaji č. 4/2020) – bez žádosti, plošně.
Ministryně financí rozhodla také o prominutí správních poplatků, které se váží k přijetí žádostí o prominutí úroku z prodlení nebo úroku z posečkané částky. Tzn. že jsou prominuty správní poplatky dle položky 1 odst. 1 písm. c) a d) Sazebníku, který je přílohou k zákonu č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „Sazebník“). Platí však, že žádosti musí být podány od účinnosti rozhodnutí o prominutí (tj. od 16. 3. 2020) do dne 31. 7. 2020. - Možnost podat vyúčtování srážkové daně později, a to až do 18. 8. 2020 (zveřejněno také ve Finančním zpravodaji č. 4 a 9/2020) – bez žádosti, plošně. Pokud vyúčtování srážkové daně (zákonná lhůta do 1. 4.) bude podáno do 18. 8., pak je bez žádosti prominuta pokuta za pozdní podání podle § 250 daňového řádu.
- Ve Finančním zpravodaji č. 9 byla ministryní financí prominuta pokuta dle § 250 DŘ za pozdní podání vyúčtování záloh na daň, pokud toto vyúčtování bylo podáno do 31. 5. 2020.
- Neuplatnění penále, které je příslušenstvím pojistného na veřejné zdravotní pojištění. Novelou § 28c odst. 2 zákona č. 134/2020 Sb., kterou se změnil zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů se stanoví, že penalizace u plateb zdravotního pojištění za zaměstnance (i OSVČ) se neuplatní u pohledávek za březen až červenec roku 2020. Penále počne běžet až od 22. září 2020.
- Zákonem č. 255/2020 Sb., se snižuje penále při opožděné platbě pojistného na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti (odložení plateb sociálního pojištění) za květen, červen a červenec. Jde pouze o částku, kterou má povinnost hradit zaměstnavatel (tj. 24,8 % z vyměřovacího základu) Důležitou podmínkou je, že zaměstnavatel odvede pojistné, které jsou povinni platit jeho zaměstnanci (tj. 6,5 % z vyměřovacího základu), a to ve stanovené lhůtě. Pokud zaměstnavatel pojistné odvede v řádném termínu a dluh vyrovná do 20. října, pak za zpoždění zaplatí penále, které je sníženo na pětinu obvyklé sazby z dlužné částky za kalendářní den, tj. na částku 0,01 %.
- Poslanecká sněmovna dne 16. 6. 2020 schválila návrh zákona o prominutí pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti placeného některými zaměstnavateli za měsíce červen, červenec a srpen 2020 (Sněmovní tisk č 875).