Daňový balíček – zákon č. 609/2020 Sb.
Poslední den roku 2020 byl ve Sbírce zákonů vyhlášen zákon č. 609/2020 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti daní a některé další zákony. Účinnosti nabyl tento zákon v drtivé většině ustanovení 1. ledna 2021. Mezi charakteristické znaky tohoto daňového balíčku patří zrušení superhrubé mzdy, zavedení stravenkového paušálu, zvýšení základní slevy na dani, změna sazeb daně z příjmů fyzických osob a mnohé další.
Nejzásadnější a dlouho očekávanou změnou je zrušení superhrubé mzdy dle § 6 odst. 12 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), nově je základem daně pouze hrubá mzda, již se nenavyšuje o povinné pojistné odvody zaměstnavatele. Nový způsob výpočtu základu daně se poprvé aplikuje na lednové mzdy roku 2021, jinak řečeno, tento postup se poprvé aplikuje u mezd, které budeme zpracovávat na začátku února 2021.
Dochází ke zvýšení základní slevy na dani dle § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP z původních 24 840 Kč (2 070 Kč měsíčně) na 27 840 Kč (2 320 Kč měsíčně), s účinností od 1. ledna 2022 se základní sleva zvýší o další tři tisíce korun na 30 840 Kč (2 570 Kč měsíčně). Upozorňuji, že při zpracování daňového přiznání nebo ročním zúčtování záloh za rok 2020 bude ještě použita původní sleva na dani ve výši 24 840 Kč. Lze očekávat, že přeplatek na dani z ročního zúčtování záloh nebo podaného daňového přiznání za rok 2020 bude celkem běžným výsledkem výpočtu daňové povinnosti, neboť vlivem současné situace mohly být příjmy v roce 2020 nižší, také mohlo dojít k tomu, že nebyla (například vlivem čerpání ošetřovného člena rodiny zaměstnancem v průběhu roku 2020) vyčerpána celá základní sleva na poplatníka. Zaměstnanci mohou o provedení ročního zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění svého zaměstnavatele tento rok s odkazem na § 38ch odst. 1 ZDP žádat do 15. února 2021.
Zaměstnavatelé nesmějí zapomenout na podání vyúčtování zálohové daně, vyúčtování je třeba podat do konce února 2021, protože však poslední únorový den připadá na víkend, prodlužuje se lhůta na 1. března 2021. Pokud je vyúčtování zálohové daně podáno zaměstnavatelem elektronicky, lhůta pro podání se prodlužuje do 20. března 2021, tento den opět připadá na víkend, takže výsledná lhůta je až do 22. března 2021.
Daňový balíček nám mění také sazby daně z příjmů fyzických osob. Byli jsme zvyklí na základní sazbu daně ve výši 15 %, vedle které existovalo solidární zvýšení daně ve výši 7 %, které dopadalo na vysokopříjmové zaměstnance či podnikatele. S účinností novely dochází k úplnému zrušení solidárního zvýšení daně a zavedení dvou sazeb progresivního zdanění, a to ve výši 15 % a 23 %. Sazba daně ve výši 23 % se aplikuje pouze na tu část základu daně, která přesahuje 48násobek průměrné mzdy. Průměrná mzda pro rok 2021 činí 35 441 Kč. Sazba daně ve výši 23 % se tak aplikuje pouze za předpokladu, že celkový základ daně poplatníka převýší částku 1 701 168 Kč, a to pouze na tu část základu daně, která převyšuje tuto částku. Solidární zvýšení daně dopadalo pouze na poplatníky, kteří měli příjmy ze závislé činnosti a příjmy ze samostatné činnosti (podnikání), nová progresivní sazba daně ve výši 23 % dopadá na celkový základ daně, bez ohledu na to, jakými příjmy je tvořen.
Pokud počítáme měsíční zálohu na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, pak vyšší sazbě daně podléhá pouze ta část mzdy, která převyšuje 4násobek průměrné mzdy, tj. částku 141 764 Kč. Pokud budeme počítat zálohu na dani za zaměstnance s příjmem vyšším než 4násobek průměrné mzdy, pak nejdříve provedeme zaokrouhlení celkového základu daně, z takto zaokrouhleného základu daně odečteme částku 141 764 Kč, která bude podléhat sazbě daně ve výši 15 %, zbylá část základu daně podléhá sazbě daně ve výši 23 %, jednotlivé části základu daně již samostatně na stokoruny nahoru nezaokrouhlujeme. Na celé koruny nahoru však zaokrouhlujeme jednotlivě vypočtenou daň.
Zavádí se zcela nový zaměstnanecký benefit a tím je stravenkový paušál, který rozšiřuje možnosti, jakým způsobem může zaměstnavatel finančně motivovat své zaměstnance. Závodní stravování a stravenky nám i nadále zůstávají, stravenkový paušál rozšiřuje stávající možnosti financování stravování zaměstnanců. Stravenkový paušál je finanční příspěvek zaměstnavatele na stravování zaměstnanců, přičemž na straně zaměstnance je od daně z příjmů osvobozen za jednu pracovní směnu finanční příspěvek až do výše 75,60 Kč (což představuje 70 % horní hranice stravného pro pracovní cestu trvající 5 až 12 hodin). Podmínkou je, že pracovní směna trvá alespoň 3 hodiny.
Pokud hovoříme o stravenkách, musíme si připomenout, že výše daňově nejvýhodnější stravenky každý rok roste, pro rok 2021 je daňově nejvýhodnější stravenka s hodnotou 137 Kč. Jak k té částce dospějeme? Na straně zaměstnavatele je daňově uznatelných až 55 % nominální hodnoty stravenky, přičemž tato částka nesmí přesáhnout 70 % horní hranice stravného pro pracovní cestu trvající 5 až 12 hodin. Za pracovní cestu 5 až 12 hodin náleží zaměstnanci až 108 Kč, 70 % z této částky činí 75,60 Kč, tato částka pak představuje 55 % nominální hodnoty stravenky. Dopočtením 100 % dospějeme k závěru, že nejvýhodnější je stravenka s nominální hodnotou 137 Kč.
Byl zrušen maximální roční limit pro uplatnění daňového bonusu, který dle §35c odst. 3 ZDP nesměl přesáhnout částku 60 300 Kč, tento strop byl s účinností od 1. ledna 2021 odstraněn. Pozor však na to, že byl ponechán strop měsíčního daňového bonusu. I nadále platí, že měsíční výše daňového bonusu nesmí přesáhnout částku 5 025 Kč (§ 35d odst. 4 ZDP). Pokud by tedy měla měsíční výše daňového bonusu přesáhnout tuto částku, bude rozdíl vyrovnán až v rámci ročního zúčtování záloh či v rámci daňového přiznání.
Pokud na malý moment odhlédneme od změn, které se týkají mezd, pak stojí za zmínku změny, které přinesl tento novelizační zákon u hmotného majetku. Součástí tohoto daňového balíčku je totiž navýšení hranice hmotného majetku ve smyslu § 26 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů ze současných 40 tis. Kč na 80 tis. Kč. Z přechodných ustanovení lze dovodit, že tento nový limit je možné aplikovat na hmotný majetek, který byl pořízen nebo zařazen do užívání po 1. lednu 2020. Hranice se navýšila i u technického zhodnocení z původních 40 tis. Kč na 80 tis. Kč. Byla zcela zrušena daňová kategorie nehmotný majetek, připomínám, že dlouhodobý nehmotný majetek, který známe z účetnictví, je beze změny, ten stále existuje a na jeho vymezení se vůbec nic nezměnilo.
Zrušení daně z nabytí nemovitých věcí – zákon č. 386/2020 Sb.
Zákon, který zrušil daň z nabytí nemovitých věcí, snížil limit pro uplatnění úroků z úvěru na bydlení jako nezdanitelné části základu daně z původních 300 tis. Kč na 150 tis. Kč. Nový limit se uplatní na úvěry na bydlení, které byly fyzickou osobou obstarány po 1. lednu 2021.