Úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání lze při splnění zákonných podmínek odečíst od základu daně. Tyto odpočty jsou bohužel často prováděny v rozporu se zákonnými podmínkami. Zkušenosti z praxe finančních úřadů ukazují, že devět z deseti případů uplatnění této úhrady je provedeno neoprávněně. Jedná se tak o jednu z nejčastějších chyb při uplatnění nezdanitelných částí základu daně.
Právní rámec
- zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“ nebo také „ZDP“),
- zákon č. 179/2006 Sb., o ověřování a uznávání výsledků dalšího vzdělávání, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o uznávání výsledků dalšího vzdělávání“),
- prováděcí vyhláška č. 208/2007 Sb., o podrobnostech stanovených k provedení zákona o uznávání výsledků dalšího vzdělávání, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „prováděcí vyhláška“).
Zákon o daních z příjmů umožňuje poplatníkům odečíst od základu daně při splnění zákonných podmínek
- poskytnuté dary (bezúplatná plnění) vyjmenovaným osobám na zákonem stanovené účely,
- zaplacené úroky z úvěru na bytové potřeby,
- poplatníkem zaplacené příspěvky na penzijní produkty,
- zaplacené pojistné na soukromé životní pojištění,
- členské příspěvky odborové organizaci,
- úhradu za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání.
Podmínky pro možnost odpočtu úhrad za zkoušky nejsou poplatníkům ani mzdovým účetním často srozumitelné, a to ani po pečlivém prozkoumání § 15 odst. 8 zákona o daních z příjmů, ve kterém jsou stanoveny.
Podle § 15 odst. 8 zákona o daních z příjmů lze od základu daně ve zdaňovacím období odečíst úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání podle zákona o uznávání výsledků dalšího vzdělávání, pokud nebyly hrazeny zaměstnavatelem ani nebyly uplatněny jako výdaj podle § 24 poplatníkem s příjmy podle § 7, nejvýše však 10 000 Kč. U poplatníka, který je osobou se zdravotním postižením, lze za zdaňovací období odečíst až 13 000 Kč, a u poplatníka, který je osobou s těžším zdravotním postižením, až 15 000 Kč.
Pro možnost odpočtu se musí jednat o úhradu za zkoušku podle podmínek stanovených v zákoně o uznávání výsledků dalšího vzdělávání. V tomto zákoně jsou jednotlivá povolání označena jako úplné profesní kvalifikace a tyto jsou dále rozčleněny na tzv. profesní kvalifikace. Seznam profesních kvalifikací i úplných profesních kvalifikací schvaluje, mění a zrušuje ministerstvo a zveřejňuje jej v