Povinnosti plátce daně v otázkách a odpovědích

Vydáno: 11 minut čtení

Dotazy a odpovědi k povinnostem plátce daně z příjmů ze závislé činnosti, k ročnímu zúčtování záloh na daň za rok 2015 a k povinnosti zaměstnance podat daňové přiznání.

Otázka č. 1:

Zaměstnanec měl u nás příjmy z pracovního poměru v měsících leden až prosinec 2015. Měl u nás podepsáno prohlášení k dani. O provedení ročního zúčtování záloh na daň nás nepožádal. Musíme mu vystavit potvrzení o sražených zálohách?

Odpověď:

Měl-li zaměstnanec u vás podepsáno „Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti“ (dále jen „prohlášení k dani“) a nepožádal vás o provedení ročního zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění (dále jen „roční zúčtování“) a není z jiných důvodů povinen podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob (dále jen „daňové přiznání“), pak sraženou zálohou na daň je dle § 38h odst. 9 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“) jeho daňová povinnost splněna. Pokud vás zaměstnanec o vystavení „Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti, sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění“ (dále jen „potvrzení o sražených zálohách“) nepožádá, pak není důvod bez žádosti zaměstnance potvrzení o sražených zálohách vystavovat.

Otázka č. 2:

Zaměstnanec měl u nás příjmy z pracovního poměru v měsících září a říjnu 2015 ve výši 12 000 Kč měsíčně. Neměl u nás podepsáno prohlášení k dani. Musíme mu vystavit potvrzení o sražených zálohách?

Odpověď:

Zaměstnanec měl u vás příjmy ze závislé činnosti, z pracovního poměru, z nichž byla srážena záloha na daň, a neměl u vás podepsáno prohlášení k dani. Poplatník je dle § 38g odst. 2 ZDP povinen podat daňové přiznání. Povinnou přílohou k podávanému daňovému přiznání je potvrzení o sražených zálohách. Poplatník by měl svého plátce daně o vystavení tohoto potvrzení požádat (dle § 38j odst. 3 ZDP) a plátce daně je povinen potvrzení o sražených zálohách vystavit do deseti dnů od podání žádosti. Avšak vzhledem k tomu, že v uvedeném případě je poplatník povinen podat daňové přiznání a je zřejmé, že k tomu bude potřebovat potvrzení o sražených zálohách, nepochybí plátce daně, pokud toto potvrzení vystaví a doručí poplatníkovi i bez jeho žádosti.

Otázka č. 3:

Poplatník měl u nás příjmy na základě uzavřené dohody o provedení práce ve výši 10 000 Kč měsíčně. Neměl u nás podepsáno prohlášení k dani. Musíme mu vystavit potvrzení o sražené dani?

Odpověď:

Vzhledem k tomu, že poplatníkovi plynuly příjmy na základě dohody o provedení práce ve výši do 10 000 Kč měsíčně a neměl u vás podepsáno prohlášení, byly tyto příjmy zdaněny daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby dle § 36 ZDP. Sraženou daní byla daňová povinnost poplatníka splněna. Zákon o daních z příjmů však dává poplatníkovi možnost i příjmy plynoucí mu základě dohody o provedení práce, z nichž byla daň sražena zvláštní sazbou daně, zahrnout do podávaného daňového přiznání a započítat daň sraženou z těchto příjmů na jeho daňovou povinnost (§ 36 odst. 7 ZDP). V takovém případě pak poplatník potřebuje, aby mu plátce daně vystavil „Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti plynoucích na základě dohod o provedení práce podle § 6 odst. 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, o sražené dani vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně“ (dále jen „potvrzení o dani vybírané srážkou“).

Pokud poplatník nebude příjmy „z dohod o provedení práce“ uvádět v podávaném daňovém přiznání, nebo vůbec nebude toto daňové přiznání podávat, pak nemá důvod, aby po plátci daně požadoval vystavení potvrzení o dani vybírané srážkou. Jen pokud se poplatník rozhodne, že i příjmy plynoucí mu na základě dohody o provedení práce uvede v podávaném daňovém přiznání (za rok 2015 pak musí v daňovém přiznání uvést veškeré příjmy plynoucí mu z dohod o provedení práce, § 36 odst. 7 ZDP), požádá plátce daně dle § 38j odst. 3 ZDP o vystavení potvrzení o dani vybírané srážkou.

Z uvedeného je zřejmé, že není důvod poplatníkovi bez jeho žádosti potvrzení o dani vybírané srážkou vystavovat. Poplatník sice neměl u plátce daně podepsáno prohlášení k dani, ale sraženou daní byla jeho daňová povinnost splněna a je jen na poplatníkovi, jak se rozhodne, jestli tyto příjmy uvede v daňovém přiznání, nebo ne. Pokud ano, pak musí požádat plátce daně o vystavení potvrzení o dani vybírané srážkou.

Otázka č. 4:

Jednateli společnosti, který je daňovým nerezidentem v ČR, je rakouským daňovým rezidentem, byly v průběhu roku 2015 vypláceny odměny, z nichž jsme sráželi daň ve výši 15%. Jednatel chce po nás nyní potvrzení s tím, že si chce podat v ČR daňové přiznání. Jaké potvrzení mu máme vystavit? Můžeme upravit a použít tiskopis „Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti plynoucích na základě dohod o provedení práce podle § 6 odst. 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, o sražené dani vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně“?

Odpověď:

Odměny jednatele se považují za příjmy ze závislé činnosti dle § 6 odst. 1 písm. c) bod 1) ZDP. Jsou-li tyto příjmy vypláceny poplatníkovi, který je v ČR daňovým nerezidentem, je z těchto příjmů srážena daň vybíraná zvláštní sazbou daně podle § 36 ZDP. Sraženou daň je plátce daně povinen odvést správci daně do konce měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byl povinen srážku daně provést a ve stejné lhůtě je povinen podat dle § 38d odst. 3 ZDP hlášení plátce daně o dani z příjmů vybírané srážkou, „Hlášení o splnění povinnosti odvodu sražené daně z příjmů uvedené v § 22 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, které je povinen plátce daně podat současně s úhradou daně podle § 38d odst. 3 zákona o daních z příjmů“.

Pokud by poplatník chtěl využít možnost uvedenou v § 36 odst. 8 ZDP a zahrnout tyto příjmy do daňového přiznání, musí dle § 38d odst. 7 ZDP požádat sám nebo prostřednictvím plátce daně o vydání potvrzení správce daně. Správce daně pak vydá plátci daně „Potvrzení o sražení daně“.

V uvedeném případě tak nevystavuje potvrzení poplatníkovi plátce daně, ale správce daně, plátce daně potvrzení vystavené správcem daně poplatníkovi předá. Tímto potvrzením pak bude poplatník prokazovat výši tvrzených příjmů a sražené daně v podaném daňovém přiznání.

Otázka č. 5:

Náš zaměstnanec, po celý rok 2015 u nás v pracovním poměru, pobírá ještě odměnu jako neuvolněný zastupitel v místě svého bydliště. Dle jeho sdělení je odměna při výplatě zdaněna. U nás zaměstnanec podepsal prohlášení k dani. Můžeme zaměstnanci provést roční zúčtování?

Odpověď:

Odměny plynoucí poplatníkovi za výkon funkce zastupitele se považují za funkční požitky, tedy za příjmy ze závislé činnosti dle § 6 odst. 1 písm. a) ZDP. Dle § 38g odst. 2 ZDP je poplatník povinen podat daňové přiznání, pokud má příjmy ze závislé činnosti od plátce daně, u něhož nepodepsal prohlášení k dani, a z těchto příjmů byla srážena záloha na daň. Pokud tedy máte informaci, že váš zaměstnanec má i jiné příjmy ze závislé činnosti a z těchto příjmů byla srážena záloha na daň, pak zaměstnanci vystavíte potvrzení o sražených zálohách na daň a doporučíte mu, aby si takové potvrzení vyžádal i od příslušné obce, plátce daně, neboť je povinen podat daňové přiznání.

V uvedeném případě se nejedná o příjmy, z nichž je vybíraná daň srážkou, zvláštní sazbou daně podle § 36 ZDP, daňová povinnost poplatníka sražením zálohy na daň není splněna. Poplatníkovi nemůžete provést roční zúčtování, poplatník je povinen podat daňové přiznání.

Otázka č. 6:

Přispívali jsme zaměstnanci v lednu až srpnu 2015 na soukromé životní pojištění 300 Kč měsíčně a tuto částku jsme osvobozovali od daně. Pojistná smlouva splňovala všechny stanovené podmínky. Zaměstnanec (50 let) však pojištění koncem září zrušil a bylo mu vyplaceno odkupné. Jak je to se zdaněním osvobozených příspěvků? Zaměstnanec nás požádal o roční zúčtování. Můžeme mu provést roční zúčtování, nebo je povinen podat přiznání k dani? Jaké máme zaměstnanci vystavit potvrzení? Je rozhodné, že osvobozená částka je nižší než 6 000 Kč za rok?

Odpověď:

Pokud zaměstnanec v roce 2015 předčasně ukončil pojistnou smlouvu a bylo mu vyplaceno odkupné, zaniká jeho nárok na osvobození příspěvků, které mu hradil zaměstnavatel v roce 2015 na toto jeho soukromé životní pojištění. Dle § 6 odst. 9 písm. p) bod 3) ZDP je zaměstnanec povinen částku ve výši zaměstnavatelem poskytnutých příspěvků, které byly po 1. lednu 2015 osvobozeny od daně, zdanit v podaném daňovém přiznání, a to jako příjem ze závislé činnosti, příjem podle § 6 ZDP. Povinnost podat daňové přiznání pak zaměstnanci ukládá § 38g odst. 6 ZDP.

Vzhledem k tomu, že se jedná o příjem ze závislé činnosti, příjem podle § 6 ZDP, není rozhodná výše tohoto příjmu. Pokud by měl poplatník příjmy ze závislé činnosti od jednoho plátce daně nebo od plátců postupně za sebou a u všech těchto plátců by měl podepsáno prohlášení k dani, pak v případě, že by měl ještě i jiný příjem uvedený v § 7 až 10 ZDP nepřevyšující 6 000 Kč, nebyl by povinen podat daňové přiznání. V uvedeném případě se ale jedná o příjem dle § 6 ZDP, pro který žádný limit není stanoven, a tak bez ohledu na to, že poplatník měl jiný příjem ze závislé činnosti jen ve výši 2 400 Kč, je povinen podat daňové přiznání.

Zaměstnavatel vystaví zaměstnanci potvrzení o sražených zálohách, v němž na řádku 15 s textem „Příspěvek zaměstnavatele na soukromé životní pojištění [§ 6 odst. 9 písm. p) bod 3 zákona]“ uvede částku příspěvků na soukromé životní pojištění, které byly v souladu s § 6 odst. 9 písm. p) bodem 3) ZDP u poplatníka od daně osvobozeny. Vzhledem k tomu, že poplatník porušil podmínky rozhodné pro osvobození tohoto příjmu, uvedené v § 6 odst. 9 písm. p) bod 3) ZDP, je povinen částku zaměstnavatelem poskytnutých a osvobozených příspěvků v roce 2015 ve výši 2 400 Kč zdanit v podaném daňovém přiznání za rok 2015 jako příjem podle § 6 ZDP.

V uvedeném případě tak zaměstnavatel vystaví zaměstnanci potvrzení o sražených zálohách, na řádku 15 uvede částku 2 400 Kč (osvobozené příspěvky na pojistné poskytnuté zaměstnanci v lednu až srpnu 2015). Vzhledem k tomu, že je zaměstnanec povinen podat daňové přiznání, nemůže mu být plátcem daně provedeno roční zúčtování.

Právní předpisy citované v článku

(předpisy jsou vždy citovány ve znění pozdějších předpisů, pokud není výslovně uvedeno jinak)

  • ZDP – zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

Související dokumenty

Související pracovní situace

Žádost o roční zúčtování záloh na daň z příjmů
Sleva na poplatníka a sleva na manželku (manžela)
Určení daňové rezidence
Daňové zvýhodnění na 1., 2., 3. a další dítě
Daňové zvýhodnění na dítě ZTP
Prohlášení poplatníka k uplatnění měsíčních slev na dani
Určení daňové rezidence dle zákona o daních z příjmů – rezident
Určení daňové rezidence dle zákona o daních z příjmů – nerezident
Určení daňové rezidence dle SZDZ
Závislá činnost a SZDZ
Snížení základu daně: úvěr

Související články

Uplatnění slev na dani a daňového zvýhodnění za rok 2018
Daňové aktuality
K ročnímu zúčtování záloh na daň
Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob
Změna při uplatnění slevy tzv. školkovného v ročním zúčtování záloh za rok 2016
Některé problémy mzdové účetní v otázkách a odpovědích
Změny v uplatnění daňového zvýhodnění po skončení roku
K ročnímu zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění
Ohlédnutí za ročním zúčtováním za rok 2015
Ohlédnutí za ročním zúčtováním záloh na daň a daňového zvýhodnění
Daňové aktuality
Změny v ročním zúčtování záloh za rok 2016
Tiskopisy pro závislou činnost za zdaňovací období 2016 a pro 2017, 2. část
Roční zúčtování u poplatníka uplatňujícího daňové zvýhodnění
Jak provést roční zúčtování záloh a zúčtování daňového zvýhodnění za rok 2018
Výpočet ročního zúčtování v otázkách a odpovědích
Roční zúčtování záloh na daň ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění za rok 2020
Přehled důležitých čísel a údajů k 1. 1. 2017, 2. část
Daňové aktuality
Daňové aktuality
Daňové aktuality

Související otázky a odpovědi

Roční zúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti - úroky z hypotečního úvěru
Pozdě podané přiznání k DPFO a žádost o vratku
Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti na rok 2018
Uplatnění daňového zvýhodnění se ZTP
Změna srážkové daně na zálohovou díky dodatečnému uplatnění, jak technicky postupovat
Sleva na manželku
Roční zúčtování daně a odpočet na invaliditu
Doklady přikládané k ročnímu zúčtování a daňovému přiznání – potvrzení o zdanitelných příjmech, prohlášení druhého z poplatníků
Daňové zvýhodnění na zletilé dítě s jinou trvalou adresou
Úmrtí OSVČ - sleva na dani
Oprava dvakrát uplatněné slevy na poplatníka a daňového zvýhodnění
Daňové zvýhodnění na dítě - prokázání totožnosti dítěte
Hlavní pracovní poměr u denního studia vysoké školy
Daňové zvýhodnění na děti
Dodanění předčasně ukončeného životního pojištění zaměstnance
Neoprávněně uplatněné daňové zvýhodnění
Uplatnění slevy za invaliditu v daňovém přiznání fyzických osob za rok 2022
Výpočet daně z příjmu ze závislé činnosti
Dvojí souběžné uplatnění slevy na poplatníka
Prohlášení poplatníka

Související předpisy

586/1992 Sb. o daních z příjmů