Mzdovým účetním se opět blíží každoroční povinnost vést a předkládat evidenční listy důchodového pojištění (dále jen ELDP), vyplývající z ust. § 38 odst. 4 a § 39 odst. 2 zákona č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů.
V této souvislosti zaměstnavatele upozorňujeme, že na webových stránkách ČSSZ na adrese www.cssz.cz jsou v záložce Důchodové pojištění - Tiskopisy vystaveny aktualizované:
- Všeobecné zásady pro vyplňování ELDP platného od 1. 1. 2014, aktualizované podle právního stavu účinného od 1. 2. 2018 a od 1. 6. 2018;
- Metodická pomůcka pro vyplňování ELDP platných od 1. 1. 2014, aktualizovaná podle právního stavu účinného do 1. 2. 2018 a od 1. 6. 2018.
Na tomto místě uvedeme jen několik vybraných příkladů, které jsou zaměřeny na správné vyplňování oddílu „2. Průběh pojištění v daném roce“ za r. 2017.
Rovněž zde uvedeme příklady vyplňování ELDP za r. 2018, a to v souvislosti se změnami, kterými se v průběhu r. 2018 mění:
- zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 187/2006 Sb.),
- zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění pozdějších předpisů (dále je zákon č. 155/1995 Sb.),
- zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 582/1991 Sb.),
- zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 589/1992 Sb.).
Od 1. 2. 2018, v souvislosti s přijetím zákona č. 259/2017 Sb.:
- upravuje se ust. § 5 odst. 2 zákona č. 155/1995 Sb., v němž bylo vypuštěno písm. c) a zároveň ust. § 16 odst. 4 písm. d) zákona č. 155/1995 Sb., kde se upřesňuje, že jako vyloučená doba se hodnotí doba výkonu vojenské služby získaná před 1. 7. 2016 a doba výkonu civilní služby získaná před 1. 1. 2005;
- rozšiřují se podmínky nároku na nemocenské a peněžitou pomoc v mateřství dle ust. § 15a zákona č. 187/2006 Sb. u zaměstnání malého rozsahu nebo dohod o provedení práce;
- dochází k úpravě ust. § 10 odst. 6 zákona č. 187/2006 Sb., dle kterého se nově považuje za nepřetržité trvání zaměstnání i bezprostřední navázání zaměstnání stejného druhu, a pro obě zaměstnání platí stejné podmínky účasti na pojištění;
- doplňuje se věta čtvrtá ust. § 11 odst. 2 zákona č. 155/1995 Sb., dle které se u osob uvedených v ust. § 5 odst. 1 a) a § 5 odst. 4 zákona č. 155/1995 Sb. příjem započitatelný do vyměřovacího základu pojištěnce, který náleží zpětně na základě pravomocného rozhodnutí soudu nebo mimosoudní dohody uzavřené po podání návrhu na zaplacení tohoto příjmu, započte v těch kalendářních měsících, za které náleží, a
- současně s doplněním věty čtvrté v ust. § 11 odst. 2 zákona č. 155/1995 Sb. bylo také upraveno ust. § 16 odst. 3 věta třetí zákona č. 155/1995 Sb.
Od 1. 2. 2018, v souvislosti s přijetím zákona č. 148/2017 Sb., se rozšiřují dávky nemocenského pojištění o dávku otcovská poporodní péče dle ust. § 4 písm. c) zákona č. 187/2006 Sb. (tzv. otcovská). Podmínky nároku na otcovskou upravuje ust. § 38a a § 38b zákona č. 187/2006 Sb. Nárok na otcovskou vzniká v období 6 týdnů ode dne narození dítěte, nebo ode dne převzetí dítěte do péče. Podpůrčí doba otcovské činí 1 týden - tj. 7 kalendářních dnů. Otcovská se nevyplácí za dny pracovního klidu, pokud pojištěnci nevznikl nárok na výplatu otcovské alespoň za 1 kalendářní den, který měl být pro něho pracovním dnem.
Od 1. 6. 2018, v souvislosti s přijetím zákona č. 310/2017 Sb., se rozšiřují dávky nemocenského pojištění o další dávku dlouhodobé ošetřovné dle ust. § 4 písm. e) zákona č. 187/2006 Sb. Podmínky nároku na dlouhodobé ošetřovné upravuje ust. § 41a až § 41c zákona č. 187/2006 Sb. Podpůrčí doba dlouhodobého ošetřovného trvá nejdéle 90 kalendářních dnů. Dlouhodobé ošetřovné se vyplácí za kalendářní dny, v nichž potřeba péče trvala, ale nevyplácí se za dny, kdy trvala hospitalizace ošetřované osoby, s výjimkou prvního a posledního kalendářního dne hospitalizace.
Obě nové dávky nemocenského pojištění - otcovská a dlouhodobé ošetřovné - rozšiřují okruh vyloučených dob v ust. § 16 odst. 4 písm. a) zákona č. 155/1995 Sb., které se vykazují na ELDP ve sloupci „Vyloučené doby“.
Vojenské cvičení
Zaměstnanec v pracovním poměru na dobu neurčitou od 4. ledna 2016 se sjednaným příjmem 20 000 Kč měsíčně vykonával v době od 1. března do 24. března 2017 vojenské cvičení v armádě ČR. Zaměstnanec opět nastoupil do zaměstnání až dne 3. dubna 2017. Celkový dosažený vyměřovací základ za r. 2017 činil 220 000 Kč.
Záznam na ELDP za r. 2017 bude následující:
V souvislosti s úpravou ust. § 5 odst. 2 zákona č. 155/1995 Sb. a ust. § 16 odst. 4 písm. d) zákona č. 155/1995 Sb. se výkon vojenské služby vojáků v záloze od 1. 7. 2016 nevykazuje na ELDP jako doba vyloučená, a proto se v měsíci březnu vyznačí znak „X“.
Poznámka: U vojáků v záloze ve výkonu vojenské činné služby plní úkoly v důchodovém pojištění od 1. 7. 2016 Ministerstvo obrany ČR, v souvislosti s nabytím účinnosti zákona č. 47/2016 Sb., kterým se měnil zákon č. 585/2004 Sb., o branné povinnosti a jejím zajišťování.
Aplikace ust. § 10 odst. 6 zákona č. 187/2006 Sb.
Zaměstnanec byl zaměstnán v pracovním poměru na dobu určitou od 2. ledna 2017 (pondělí) do 30. června 2017 s měsíčním příjmem 17 000 Kč.
Od 1. července 2017 (sobota) navázal u téhož zaměstnavatele nový pracovní poměr na dobu neurčitou s měsíčním příjmem 21 000 Kč.
Celkový zúčtovaný příjem za r. 2017 činil 228 000 Kč.
Záznam na ELDP za r. 2017 bude následující:
Je-li další pracovní poměr navázán bezprostředně bez jediného dne přerušení, a pro obě zaměstnání platí stejné podmínky účasti na pojištění, aplikujeme ust. § 10 odst. 6 zákona č. 187/2006 Sb. Doba pojištění se uvádí jako celý interval trvání pojištění v údaji „Od-Do“ v jednom řádku. V daném případě sobota a neděle 1. a 2. července 2017 nejsou pro trvání pojištění rozhodující.
Poznámka: Uvedený postup platí obdobně v případech, kdy na sebe navazují např. dvě dohody o pracovní činnosti, které mají charakter zaměstnání malého rozsahu, ale vzhledem k výši odměny založily účast na nemocenském pojištění, případně na sebe navazují dvě dohody o provedení práce.
Tato zásada neplatí, dochází-li ke změně druhu výdělečné činnosti, např. dohoda o pracovní činnosti - pracovní poměr, nebo dojde ke změně zaměstnání malého rozsahu na zaměstnání a naopak (viz příklad č. 3).
Změna druhu výdělečné činnosti
Zaměstnanec byl u obchodní společnosti zaměstnán na dohodu o pracovní činnosti na dobu určitou od 1. března 2017 do 31. srpna 2017, se sjednaným příjmem 20 000 Kč měsíčně.
Od 1. září 2017 navázal u téhož zaměstnavatele pracovní poměr na dobu neurčitou se sjednaným příjmem 30 000 Kč měsíčně.
Záznam na ELDP za r. 2017 bude následující:
V případech, kdy na sebe navazují pojistné poměry s rozdílnými podmínkami účasti na pojištění, nelze tyto vztahy posuzovat jako bezprostřední navázání výdělečné činnosti dle ust. § 10 odst. 6 zákona č. 187/2006 Sb.
Aplikace ust. 15a zákona č. 187/2006 Sb.
Zaměstnanec uzavřel se zaměstnavatelem dohodu o pracovní činnosti na dobu určitou od 2. ledna 2018 do 30. listopadu 2018 s měsíčním příjmem 2 400 Kč.
V jednotlivých měsících r. 2018 byly zaměstnanci zúčtovány tyto příjmy:
| Měsíc | Zúčtovaný měsíční příjem |
|---|---|
| leden | 2 400 Kč |
| únor | 2 400 Kč |
| březen | 2 850 Kč |
| duben | 2 800 Kč |
| květen | 2 600 Kč |
| červen | 1 800 Kč |
| červenec | 2 000 Kč |
| srpen | 2 800 Kč |
| září | 2 550 Kč |
| říjen | 2 400 Kč |
| listopad | 3 500 Kč |
Dočasná pracovní neschopnost zaměstnance na dohodu o pracovní činnosti trvala:
varianta a) od 11. června do 24. června 2018
varianta b) od 2. července do 15. července 2018
varianta a) záznam na ELDP za r. 2018 bude následující:
Zaměstnanci na dohodu o pracovní činnosti vznikne nárok na nemocenské dle ust. § 15a zákona č. 187/2006 Sb. Zaměstnanec byl účasten pojištění ve třech kalendářních měsících bezprostředně před kalendářním měsícem, v němž dočasná pracovní neschopnost vznikla. Na ELDP je proto nutno vykázat do vyloučených dob počet kalendářních dnů trvání dočasné pracovní neschopnosti - 14 kal. dnů. Protože v měsíci červnu trvala dočasná pracovní neschopnost, nedosáhl zaměstnanec započitatelného příjmu aspoň 2 500 Kč, a proto bude v tomto měsíci vyznačen znak „X“. Kalendářní dny trvání dočasné pracovní neschopnosti budou zahrnuty do celkové doby pojištění uvedené ve sloupci „Dny“.
varianta b) záznam na ELDP za r. 2018 bude následující:
Zaměstnanci na dohodu o pracovní činnosti nárok na nemocenské dle ust. § 15a zákona č. 187/2006 Sb. nevznikne - zaměstnanec nebyl účasten pojištění ve třech kalendářních měsících bezprostředně před kalendářním měsícem, v němž dočasná pracovní neschopnost vznikla, a proto na ELDP nebude vyloučená doba vykázána.
Zaměstnání malého rozsahu v kalendářním měsíci
Zaměstnanec uzavřel se zaměstnavatelem v průběhu měsíce listopadu 2017 několik zaměstnání malého rozsahu na dobu určitou. U těchto zaměstnání byla vždy sjednána odměna v nižší částce než 2 500 Kč. Příjmy dosažené v měsíci listopadu 2017:
- od 1. do 8. listopadu 1 500 Kč
- od 13. do 20. listopadu 1 800 Kč
- od 24. do 30. listopadu 2 000 Kč
Dočasná pracovní neschopnost trvala od 16. listopadu do 23. listopadu 2017.
Záznam na ELDP za r. 2017 bude následující:
Úhrn započitatelných příjmů z jednotlivých zaměstnání malého rozsahu dosáhl v měsíci listopadu výše rozhodného příjmu (dle ustanovení § 7 odst. 4 zákona č. 187/2006 Sb.). Zaměstnanec je účasten pojištění po dobu trvání těchto zaměstnání. Dočasná pracovní neschopnost bude uvedena na ELDP jen v rozsahu trvání výdělečné činnosti od 13. do 20. listopadu 2017.
Dohody o provedení práce v kalendářním měsíci
Zaměstnanec uzavřel se zaměstnavatelem během měsíce listopadu 2017 dvě dohody o provedení práce
a) dohoda od 1. do 10. listopadu odměna 5 000 Kč
b) dohoda od 20. do 30. listopadu odměna 7 500 Kč
-----------------------------------------------------------------------------
celkem 12 500 Kč
Zaměstnanci na dohodu o provedení práce vznikla v průběhu měsíce listopadu dočasná pracovní neschopnost, která trvala od 27. listopadu do 15. prosince 2017.
Záznam na ELDP za r. 2017 bude následující:
V průběhu měsíce listopadu dosáhly zúčtované odměny na dohody o provedení práce celkového příjmu 12 500 Kč, tzn. byla splněna podmínka započitatelného příjmu vyššího než 10 000 Kč.
Období dočasné pracovní neschopnosti bude na ELDP uvedeno v rozsahu trvání dohody od 20. listopadu do 30. listopadu 2017, tedy 4 kalendářní dny. Doba dočasné pracovní neschopnosti trvající po skončení výdělečné činnosti, tj. od 1. prosince do 15. prosince 2017 bude do evidence ČSSZ převzata z evidence práce neschopných vedené na OSSZ/PSSZ.
Souběžné dohody o provedení práce v průběhu kalendářního roku
Zaměstnanec uzavřel se zaměstnavatelem dvě dohody o provedení práce, které se vzájemně kryjí:
- první dohoda byla uzavřena na období od 1. dubna do 30. září 2017, v jednotlivých měsících byly zaměstnanci zúčtovány tyto příjmy:
| Měsíc | Zúčtované příjmy v jednotlivých měsících |
|---|---|
| duben | 2 000 Kč |
| květen | 3 500 Kč |
| červen | 5 000 Kč |
| červenec | 2 500 Kč |
| srpen | 6 000 Kč |
| září | 6 000 Kč |
- druhá dohoda byla uzavřena na období od 2. května do 30. listopadu 2017, v jednotlivých měsících byly zaměstnanci zúčtovány tyto příjmy:
| Měsíc | Zúčtované příjmy v jednotlivých měsících |
|---|---|
| květen | 7 000 Kč |
| červen | 6 000 Kč |
| červenec | 3 000 Kč |
| srpen | 4 000 Kč |
| září | 6 000 Kč |
| říjen | 7 000 Kč |
| listopad | 10 500 Kč |
Dočasná pracovní neschopnost zaměstnance na dohodu o provedení práce trvala od 18. září do 11. října 2017.
Zaměstnavatel vyhotoví dva ELDP za r. 2017:
Ad a) První dohoda o provedení práce
Ad b) Druhá dohoda o provedení práce
Zaměstnanci vznikla účast na pojištění z obou dohod o provedení práce v měsících květen, červen a září 2017, kdy z obou činností mu byl úhrnem zúčtován příjem vyšší než 10 000 Kč. Protože dočasná pracovní neschopnost zaměstnanci vznikla v měsíci září, kdy byly z obou dohod o provedení práce splněny podmínky účasti na pojištění, bude na ELDP uvedena vyloučená doba v rozsahu, v jakém u jednotlivých dohod trvala:
- u první dohody za období od 18. září do 30. září, tj. celkem 13 kalendářních dnů,
- u druhé dohody za období od 18. září do 11. října, tj. celkem 24 kalendářních dnů.
Otcovská poporodní péče
Zaměstnanec v pracovním poměru uzavřeném na dobu neurčitou od 2. ledna 2017 se stal otcem dne 4. dubna 2018. Nárok na otcovskou poporodní péči si uplatnil na předepsaném tiskopise dle ust. § 109 odst. 7 zákona č. 187/2006 Sb. ode dne 9. dubna do 15. dubna 2018. Vyměřovací základ za r. 2018 činil celkem 375 000 Kč.
Záznam na ELDP za r. 2018 bude následující:
Zaměstnanec splnil podmínky nároku na otcovskou dle ust. § 38a zákona č. 187/2006 Sb., ve znění účinném od 1. 2. 2018. Dle ustanovení § 38b zákona č. 187/2006 Sb. činí podpůrčí doba u „otcovské“ 1 týden = 7 kalendářních dnů.
Dlouhodobé ošetřovné
Zaměstnanec v pracovním poměru na dobu neurčitou od 2. ledna 2017 si uplatnil nárok na dlouhodobé ošetřovné své maminky od 20. srpna 2018, tj. od jejího propuštění z hospitalizace dle ust. § 72b zákona č. 187/2006 Sb. (změna provedena zákonem č. 310/2017 Sb. od 1. 6. 2018). Nárok na výplatu dlouhodobého ošetřovného si uplatnil na předepsaném tiskopise dle ust. § 109 odst. 6 zákona č. 187/2006 Sb. Ošetřující lékař určil den ukončení potřeby dlouhodobé péče do 15. listopadu 2018 (tj. 88 kalendářních dnů). Vyměřovací základ za r. 2018 činil celkem 375 000 Kč.
Záznam na ELDP za r. 2018 bude následující:
Zaměstnanec splnil podmínky nároku na dlouhodobé ošetřovné vyplývající z ust. § 41a a § 41b zákona č. 187/2006 Sb. Dle ust. § 41e odst. 1 zákona č. 187/2006 Sb. činí podpůrčí doba nejdéle 90 kalendářních dnů.
Neplatné skončení pracovního poměru
Zaměstnanec v pracovním poměru od 4. ledna 2010 dostal k 31. březnu 2017 výpověď z pracovního poměru. Vyměřovací základ za leden až březen 2017 činil 78 000 Kč. Za tuto dobu zaměstnavatel vyhotovil ELDP, který odeslal 15. května 2017.
Zaměstnanec se soudní cestou domáhal neplatnosti rozvázání pracovního poměru. V říjnu 2017 soud rozhodl o neoprávněném ukončení pracovního poměru a přiznal zaměstnanci náhradu mzdy za měsíce duben až srpen 2017 ve výši 130 000 Kč (tj. 26 000 Kč za měsíc). Rozhodnutí soudu nabylo právní moci 15. listopadu 2017. Zaměstnanec se dohodl se zaměstnavatelem o ukončení pracovního poměru ke dni 30. listopadu 2017. Od 15. listopadu do 30. listopadu 2017 zaměstnanec již nepracoval. Náhradu mzdy, přiznanou soudem, zaměstnavatel zaměstnanci zúčtoval až v únoru 2018.
Zaměstnavatel vyhotoví opravný doklad ELDP za r. 2017:
Na základě rozsudku soudu je možné hodnotit dobu pojištění (ust. § 11 odst. 2 věta třetí zákona č. 155/1995 Sb.) jen za období navazující na den, v němž bylo zaměstnání neoprávněně ukončeno, až do dne předcházejícího nabytí právní moci rozhodnutí, tj. do 14. listopadu 2017 (tj. 318 kal. dnů).
Od 15. listopadu do 30. listopadu 2017 nebyla splněna ani jedna z podmínek ust. § 11 odst. 2 zákona č. 155/1995 Sb., proto nelze tyto dny zahrnout do celkového počtu dnů uváděných ve sloupci „Dny“, a na ELDP se v tomto měsíci uvede znak „X“ - nehodnotí se část měsíce, po kterou zaměstnanec práci nevykonával. V návaznosti na tuto situaci bude v údaji „Kód“ uveden na druhé pozici znak „V“.
Období od 1. září do 14. listopadu 2017 (tj. celkem 75 kalendářních dnů), za které nebyla přiznána náhrada mzdy, je podle ust. § 16 odst. 4 písm. j) zákona č. 155/1995 Sb. dobou vyloučenou.
Náhrada mzdy ve výši stanovené soudem bude uvedena na ELDP 2017, tj. do kalendářního roku, za který náležela (nikoli v roce 2018, ve kterém byla zúčtována).
Poznámka: Obdobně bude postupováno v případech zpětného přiznání příjmu započitatelného do vyměřovacího základu na základě pravomocného rozhodnutí soudu nebo mimosoudní dohody uzavřené po podání návrhu na zaplacení tohoto příjmu - dle ust. § 11 odst. 2 věta čtvrtá zákona č. 155/1995 Sb., ve znění platném od 1. 2. 2018. Příjem, který náleží zpětně, se započte v těch kalendářních měsících, za které náleží.
Právní předpisy citované v článku (předpisy jsou vždy citovány ve znění pozdějších předpisů, pokud není výslovně uvedeno jinak)
- zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení
- zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění
- zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění
- zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti
- zákon č. 585/2004 Sb., o branné povinnosti a jejím zajišťování