Česká republika podepsala novou smlouvu s Maltou o zamezení dvojího zdanění, která však zatím čeká na dokončení schvalovacího procesu. Smlouva by měla nahradit dosavadní úpravu z roku 1996 (č. 164/1997 Sb.). Nová smlouva vychází z modelových úmluv OECD a reflektuje aktuální mezinárodní standardy včetně pravidel proti daňovým únikům.
Z pohledu mzdové praxe je klíčové, že smlouva stanoví, ve kterém státě se zdaní příjmy ze závislé činnosti a jak se zabrání jejich dvojímu zdanění. Základní rámec přitom vychází z těchto ustanovení:
- článek 4 (daňová rezidence) – určuje, ve kterém státě je osoba považována za daňového rezidenta
- články 14 až 19 (příjmy fyzických osob) – upravují mimo jiné právě závislou činnost (mzdy)
- článek 5 (stálá provozovna) – důležitý pro posouzení činnosti zaměstnavatele v druhém státě
- článek 22 (zamezení dvojího zdanění) – pro ČR primárně metoda prostého zápočtu, s možným využitím vynětí s výhradou progrese podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
V praxi se smlouva uplatní například u zaměstnanců pracujících mezi Českem a Maltou, kdy řeší, kde se jejich mzda zdaní a jak se zohlední případná daň zaplacená v zahraničí.
Pro běžnou mzdovou agendu bez přeshraničního prvku se změna neprojeví. V případech mezinárodního zaměstnávání ale přináší jasnější pravidla a větší právní jistotu.